12308 מאמרים - מנוע לחיפוש מאמרים - פרסום מאמרים חינם

נושא המאמר: למה באמת צריך אמנות למניעת כפל מס? אמנה למניעת כפל מס - התחמקות ממס
מאת: אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected]    שמור מאמר למועדפים

למה באמת צריך אמנות למניעת כפל מס? אמנה למניעת כפל מס - התחמקות ממס

אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected] במרוצת השנים חתמה ישראל על אמנות למניעת כפל מס עם מדינות רבות (למשל, האמנה עם רומניה נכנסה לתוקפה כבר בתחילת שנת 99'). ס' 196 לפקודת מס הכנסה מסדיר את שילוב האמנה עם החוק הישראלי וקובע כי הוראות האמנה גוברות על הדין הפנימי. האמנה למניעת כפל מס, אשר נחתמת בין שתי מדינות, כשמה כן היא, נועדה, בראש ובראשונה, לטפל במצבים של כפל מס בין המדינות המתקשרות; יחד עם זאת, היא נועדה גם למנוע התחמקות ממס. עצם חתימת האמנה מביעה, למעשה, הסכמה של המדינות המתקשרות להתמודד עם בעית כפל מס פוטנציאלי ולהסדיר ביניהן את חלוקת המיסוי לגבי נישומי מדינה אחת המפיקים הכנסה במדינה השנייה. מאחר ומדינות נוהגות לגבות מס גם באופן פרסונאלי וגם באופן טריטוריאלי, תיתכן התנגשות בלתי נמנעת של מיסוי כפל. לפיכך, האמנה קובעת, בהתייחס לכל סוג הכנסה, מי משתי המדינות תהא רשאית למסותה. אולם, כיצד מועילה האמנה למניעת התחמקות ממס? ס' 27 לאמנה עם רומניה קובע שיתוף פעולה וסיוע הדדי בחילופי מידע בין המדינות, ויוצר מצב בו קשה מאוד לנישום להסתיר מידע בדבר הכנסותיו באחת מהמדינות, שכן, המדינה השנייה תהא זכאית לקבל פירוט לגבי הכנסות הנישום מאותה מדינה. לעניין מניעת ההתחמקות ממס, זה המקום לציין את הגישות הכלכליות הסוברות כי פועל יוצא של התיאום בין המדינות הוא תשלום מס נמוך יותר של נישומים (אין כפל מס), נתון שיביא להפחתה בהיקף העלמות המס. (אותן גישות סוברות כי הורדת מסים משאירה יותר כסף בידי הנישומים, דבר הגורם לגידול בכח הקנייה, ובעקיפין, לגידול בהכנסות הממשלה. האופטימיים שביניהם אף טוענים כי הגדלת הכנסות המדינה תעודד את הממשלה להמשיך ולהוריד את נטל המס). מכל האמור לעיל, ניתן להבין שהאמנה אינה רק מסמך המגדיר סכומים, אחוזים או מונחים, אלא מסמך אשר יש אחריו מחשבה מהותית בכל הנוגע ליחסי העבודה בין רשויות המס השונות של המדינות החתומות על האמנה. האמנה אף מכילה הליכים לישוב סכסוכים המונעים חילוקי דעות וסכסוכים עתידיים בין רשויות המס בנוגע לתושבותו של הנישום וכן בכל הקשור להגדרת הכנסה מסוימת. יתרון נוסף שניתן לזקוף לזכות האמנה היא העובדה שהיא מקלה על הנטל הבירוקרטי, במובן זה שבמקום שמשקיע במדינה זרה "ישבור את הראש" בדיני המס המקומיים, הוא פשוט יפנה לאמנה הקיימת באותה מדינה. ולכן חשוב לציין גם את עקרון הוודאות שמביאה עימה האמנה, שכן ניתן לסמוך ולפעול, ללא כל חשש, על פי הכתוב בה. כאמור, מניעת כפל מס הינה המטרה המוצהרת של האמנות הנ"ל, אלא שמאחורי מטרה זו מסתתר הרעיון שלעידוד השקעות ומסחר בינלאומי. ברי, כי נישום המחויב לשלם מס בשתי מדינות שונות בגין אותה הכנסה לא יהיה מעוניין להשקיע בעסקאות בינלאומיות. לפיכך, החליטו המדינות השונות להתחלק בזכויות המיסוי בנוגע להכנסתו של נישום מסוים, נתון המעודד את האנשים לפעול כלכלית במקומות שונים בעולם ללא חשש לכפל מס בגין אותה הכנסה. עובדה זו מקבלת משנה תוקף בעולם הגלובלי הקטן בו אנו חיים. בעידן הסחר הבינלאומי, שבו מעבר של אנשים סחורות ומידע, ממדינה למדינה הוא עניין שגרתי, ואף הכרחי, ברורה חשיבותם של אמנות מס כחלק חיוני מהתשתית הדרושה לקיום פעילות כלכלית בינ"ל. אז איך מתבצעות בפועל הוראות האמנה? אם ניקח כדוגמא את האמנה בין ישראל לרומניה, נגלה כי חברה רומנית חייבת בניכוי מס במקור בשיעור 15% בגין חלוקת דיבידנדים לבעלי מניותיה הישראלים (שהינם יחידים), כאשר בישראל, כידוע, המס על דיבידנדים דנן הינו 25%. לכן, לאור האמנה שנחתמה בין המדינות, הנישומים יזוכו בישראל בגין המס הזר שנוכה במקור ברומניה. כלומר, בכל מקרה, בסופו של תהליך ישלמו הנישומים לא מעבר למס הנהוג בישראל. מהו האינטרס המוביל מדינה להכניס את עצמה בגדרה של אמנה כאמור? ראשית, אמנות בינ"ל, למעשה, הופכות את המדינה החותמת לחלק "מהמשפחה" הבינ"ל. שנית, מדינות יעדיפו להקל על תושביהן/אזרחיהם המשקיעים בחו"ל, בין אם זה משום שיש למדינה אינטרס ישיר בתשואה שיפיק אותו אדם, ובין אם יש למדינה רצון למנוע הגירה של תושביה לחו"ל. שלישית, לכל מדינה הנושאת עיניה כלפי משקיעי חוץ, יש אינטרס ברור להיתפס כאטרקטיבית עבור משקיעים זרים. לאור היתרונות הרבים אשר גלומים באמנה, משקיעים רבים יעדיפו להשקיע במדינה אשר קשורה באמנה כאמור. לסיכום, בין אם מדובר על השגת מטרות ישירות ומוצהרות ובין אם מדובר במטרות עקיפות, לאור האמור לעיל ברור כי לישראל יש אינטרס להיקשר באמנות מסוג זה. רמת גן: רח´ החילזון 12, (בית הקריסטל) טל´: 03-6127446, פקס: 03-6127449 חיפה: שדרות המגינים 58 טל´: 04-8526693 פקס: 04-8555976 שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל: [email protected]