12308 מאמרים - מנוע לחיפוש מאמרים - פרסום מאמרים חינם

נושא המאמר: הדין החל על נכסיו הישראלים של אדם שחדל להיות תושב ישראל - פקודת מס - פקודת מס הכנסה - מס בגין רווחי הון
מאת: אלי דורון, עו"ד- ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected]    שמור מאמר למועדפים

אלי דורון, עו"ד- ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected] המעבר לשיטת מיסוי על בסיס פרסונאלי בישראל, קרי מיסוי כל הכנסותיו של תושב ישראל ללא קשר למקום צמיחתן, טומנת בחובה שאלות רבות. נהיר כי שינוי הגדרת תושבותו של אדם אינו יכול להיעשות באופן מיידי, בו הנישום לוקח מיטלטליו ועובר למדינתו החדשה, אלא מדובר בתהליך מורכב ומתמשך. פקודת מס הכנסה מגדירה "תושב ישראל" כמי שמרכז חייו, היינו זיקותיו הכלכליות, המשפחתיות והחברתיות, נמצא בישראל . כאשר עברנו את השלב הראשון, הסבוך גם הוא, בדבר קביעת מועד סיומה של תושבות ישראלית ותחילתה של תושבות אחרת, יש לבחון כיצד יתייחסו רשויות המס לנכסיו של אותו אדם אשר לו היה מוכר אותם בעודו תושב ישראל, היה משלם עליהם מס רווחי הון. האם העובדה שפסק אדם מלהיות תושב ישראל פוטרת אותו מתשלום מס בגין רווחי הון אלו? סעיף 100א(א) לפקודה מס הכנסה קובע כי נכסיו של אדם תושב ישראל שחדל להיות תושב ישראל, ייחשבו כאילו כנמכרו ביום שלפני היום שבו חדל להיות תושב ישראל. "נכס" מוגדר בסעיף 88 לפקודה הינו כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובת הנאה ראויות או מוחזקות, והכל בין שהם בישראל ובין שהם מחוץ לישראל. בפקודה ישנן מספר חריגים, כגון מיטלטלין המחוזקים על ידי אדם לשם שימושו האישי, אשר הם אינם נחשבים נכסיו של אדם לצורך סוגייה זו. סעיף 100א לפקודה הנו סעיף אנטי-תכנוני הקובע אירוע מס רעיוני הוני לפיו קמה חבות במס רווח הון ליחיד שחדל מלהיות תושב ישראל בגין נכסיו, אף אם בפועל נכסיו של הנישום לא נמכרו. מהוראותיו של סעיף 100א(א) עולה, כי אדם שחדל להיות תושב ישראל חייב במס רווח הון בגין נכסים שהיו לו במועד ניתוק התושבות שלו מישראל, מכיוון שרואים את נכסיו כנכסים שנמכרו ביום שלפני היום שבו חדל להיות תושב ישראל. מכיוון שרואים את נכסיו של הנישום כנכסים שנמכרו כאמור, חייב הנישום במס רווח הון שנצמח או שהופק לו בישראל או מחוץ לישראל בגין נכסיו, במהלך כל התקופה בה היה תושב ישראל. בכדי למנוע מצב בו אדם יחוייב במס על מכירה רעיונית (מכירה שבפועל לא בוצעה ולא הקנתה לו הכנסה ממשית), קבע המחוקק בסעיף 100א(ב) לפקודה כי ניתן לשלם את המס בעת מועד מימוש הנכס (מכירתו בפועל). רק באותו מועד יאלץ הנישום לשלם את המס שהיה אמור לשלם עת הפסיק להיות תושב ישראל. אותו אדם לא יחוב בהפרשי הצמדה וריבית על תקופה זו, אלא מיום מימוש הפועל ועד תשלום המס בפועל. במועד המימוש ועד לתשלום המס בפועל." חישוב רווח ההון שיחוב במס בישראל יחושב על ידי הכפלת סך הרווח בתקופת ההחזקה בה היה הנישום תושב ישראל והתוצאה תחולק בסך התקופה שמיום רכישת הנכס ועד למימושו. לסיום נציין, כי מאמר זה אינו ממצה את הסוגיה שבנדון עד תום ומאמר זה אינו נועד לשמש תחליף לייעוץ משפטי ו/או חוות דעת משפטית. אנו ממליצים לכם להיוועץ בעו"ד הבקיא בתחום המיסים, בכדי שיפרוש בפניכם את הסוגייה העולה על כל היבטיה. רמת גן: רח´ החילזון 12, (בית הקריסטל) טל´: 03-6127446, פקס: 03-6127449 חיפה: שדרות המגינים 58 טל´: 04-8526693 פקס: 04-8555976 שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל: [email protected]