12308 מאמרים - מנוע לחיפוש מאמרים - פרסום מאמרים חינם

נושא המאמר: חובת פקיד שומה לגילוי מסמכים - רשויות המס - פקיד שומה - מיסים
מאת: אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected]    שמור מאמר למועדפים

חובת פקיד שומה לגילוי מסמכים - רשויות המס - פקיד שומה - מיסים

אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected] חוק יסוד כבוד האדם וחירותו העלה על נס את זכויותיו החוקתיות של כל אדם באשר הוא. למרות שקיימים סייגים בצידן של זה זכויות הקבועות בחוק, הרי שאחת הזכויות הקיימות גם מכח חוק חופש המידע, היא הזכות לקבלת מידע מרשויות המס. בית המשפט העליון קבע כי על בסיס עקרון שיתוף הפעולה בין הנישום לרשות המס שהנה ככל רשות מנהלית אחרת, יש לאזן חוסר שוויון הכוחות שבין שני צדדים אלה לכל הפחות בכל הנוגע לחלק מהמידע המצוי בידי כל אחד מהם. נישומים רבים מבקשים לקבל לידיהם מידע מסוגים שונים אשר מצוי בידי רשויות המס. מידע זה עשוי להשפיע במישרין על קניינו של הנישום כאשר הוא עומד לתכנן את תשלומי המס למדינה. כאשר מדובר בנישום המואשם בפלילים, קבלת המידע מקנה לנאשם את היכולת לגבש את הגנתו כנגד אותו אישום. הן חוק הגנת הפרטיות והן חוק המרשם הפלילי ותקנות השבים קובעים כי זכותו הבסיסית של אדם, לדעת מהו המידע המופיע אודותיו אצל רשויות המדינה. יתר על כן זכותו של נישום לקבל מידע אודות עצמו נובעת מכוח חוק יסוד: כבוד האדם וחירותו. אין חולק כי על רשויות המס מוטלת החובה לגלות את החומר לנישום בסיום החקירה, קל וחומר כי זכותו של הנישום לקבל מידע כאשר המידע המבוקש נמסר לרשויות המס ע"י הנישום עצמו והמידע אינו מצוי עוד ברשותו מסיבות שונות. החשש העיקרי המנחה את רשויות המס לסרב לגלות מידע הוא, כי על סמך מידע זה, יכלכל הנישום את צעדיו באופן שיקטין את המס הנגבה ממנו ואולי אף יפגע בצורה כלשהי בתהליך עריכתה של שומת אמת של הכנסותיו של הנישום ובכך ישבש את פעולת רשויות המס. הנישום מוצא עצמו, איפוא, פעמים רבות במצב פרדוקסאלי. מחד חייב הנישום לשתף פעולה עם רשויות המדינה ע"י גילוי המידע על הכנסותיו ועסקאותיו לרשויות ומאידך הרשויות למרות שהן חייבות לבצע את פעולותיהן בשקיפות ולגלות את המידע שמשמש אותן בנוגע להחלטה בעניינו של נישום, עושות הן ככל יכולתן כדי למנוע את גילוי החומר המצוי בידן אודות הנישום, לנישום עצמו או למייצגו. סעיפי הסודיות השונים הנמצאים בחוקי המס מסייעים לרשות המיסים למנוע גילוי של חומר. בתי המשפט פירשו סעיפי סודיות אלה על יסוד תכליתם, לאזן בין אינטרס הנישום להגן על זכויותיו לבין האינטרס של רשויות המס לגבות את המסים באופן יעיל תוך חשיפת האמת. חוק חופש המידע, התשנ"ח- 1988, תרם באופן מרחיק לכת לחיזוק עמדתו של האזרח אל מול הרשויות. בפרשת ד.נ.ד קבע בית המשפט העליון כי מעמד רשויות המס בנוגע לחובת הגילוי שווה למעמדן של רשויות המנהל האחרות, וכי רק במקרים חריגים ישתמשו רשויות המס בחסיון מפני הנאשמים וישמרו על סודיות. בית המשפט קבע כי מסמכים שנתקבלו ע"י רשות ציבורית, חייבים להיות גלויים ופתוחים בפני האזרח אשר הדבר נוגע לו. ביהמ"ש הוסיף כי זוהי זכותו של הפרט לדעת את הבסיס להחלטה שהתקבלה לגביו ברשויות ,החלטה אשר משפיעה על חייו. חובה זו מוטלת על פקיד השומה כבר בשלב ההשגה על השומה שהוצאה למערער ומכאן מידע שהיה חייב בגילוי בשלב ההשגה נותר בר גילוי עד לתחילת שמיעת הערעור. בשורה ארוכה של פסקי דין הדגיש בית המשפט את המשקל הרב שיש לתת לעקרון גילוי המסמכים, שכן בלעדיו תיפגע יכולת הנישום להתגונן כנגד החלטת רשות המסים. זכות העיון מהווה אמצעי ביקורת על הרשות, אשר נדרשת לבסס את החלטותיה על סמך חומר אמיתי ומשכנע. הרשויות מתנגדות באופן סיסטמתי להרחבת חובת הגילוי גם על מידע פנימי אשר מצוי ברשותן. טענת הרשויות היא כי גילוי מידע זה יביא לפגיעה בפעולותיהן, יעילותן ויכולתן להעמיד לדין עברייני מס. בהלכת שחר קבע ביהמ"ש כי הרשות חייבת לשקול כל מקרה לגופו ואינה רשאית לפסול מראש כל בקשה לגילוי פנימי. מוטלת עליה החובה לשקול ולאזן בין הנזק שייגרם לה עקב סירובה לגלות מסמכים לבין הנזק שייגרם לה כתוצאה מגילוי המידע. בנוגע לזכות לגילוי ועיון בהסכמי שומה או פשרה שעשו נישומים אחרים, אשר המחלוקת העובדתית והמשפטית דומה לזו של הנישום המעונין בגילוי מסמכים אלה, קבע ביהמ"ש על סמך עקרון השוויון בפני החוק, כי על הנישום להראות כי התשתית העובדתית במחלוקת שהוסדרה זהה לשלו וכי המידע רלוונטי למקרה שלו. במידה ועמד הנישום בתנאים אלה, חלה על פקיד השומה חובה לגלות את העקרונות שהיוו בסיס להסכמי השומה או הפשרה אך לא את ההסכמים עצמם. נראה כי בתי המשפט קובעים את החלטותיהם באופן עקבי לאורם של חוקי היסוד ומשתדלים להעמיד את האזרח במעמד שווה אל מול הרשויות. רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449 חיפה: שדרות המגינים 58 טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976 שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל: [email protected]